Recientemente se publicó en el diario oficial La Gaceta el Proyecto de Ley 25.402 que propone, principalmente, una serie de beneficios fiscales y migratorios aplicados a la atracción de talento especializado, entendiendo este como “las habilidades y competencias escasas o inexistentes en el país que contribuyan en la formación de talento local por medio de la transferencia de conocimientos técnicos, capacitación en uso de equipos, certificaciones en nuevas tecnologías, seminarios, charlas, entre otros”.
La globalización y la necesidad de contratar personal calificado en STEAM[1], así como en Investigación y desarrollo (I+D), se ha vuelto una prioridad en las empresas nacionales con alta demanda laboral en áreas de tecnología, innovación y servicios. Por este motivo, el proyecto de ley pretende crear un marco normativo que promueva activamente la atracción de talento a través de una serie de incentivos, a saber:
- Reducción del 30% de la base imponible del impuesto sobre el salario y del impuesto sobre las utilidades hasta por cuatro años. Esta medida, aunque atractiva para el talento que se busca atraer, introduce una diferencia sustancial frente a un profesional costarricense con iguales competencias que tributa el 100% de sus ingresos conforme al esquema ordinario. El proyecto justifica este trato diferenciado mediante la necesidad de cerrar brechas de habilidades y acelerar procesos de innovación en sectores específicos que serán determinados anualmente por COMEX.
- Exención por una vez del menaje de casa, exoneración de equipo tecnológico esencial, y —quizá el incentivo más llamativo— la posibilidad de importar hasta dos vehículos libres de impuestos, para uso laboral y personal.
- Agilización del proceso migratorio reduciendo significativamente el plazo de obtención de una residencia temporal mediante la creación de una subcategoría de Residencia Temporal con vigencia de dos años prorrogables. Este trámite actualmente toma unos seis meses, mientras que en otras jurisdicciones el tiempo de espera ronda los 20 días o menos.
Véase que, si bien el objetivo principal del proyecto de ley es atraer profesionales altamente especializados para sectores estratégicos, los mecanismos elegidos —exenciones arancelarias amplias y reducciones significativas en la base imponible del impuesto sobre la renta y salario— requieren un examen minucioso en términos de equidad, costo fiscal, coherencia y equilibrio con el sistema tributario nacional actual. Al respecto, en la exposición de motivos del proyecto de ley se destaca que los países de la OCDE que han adoptado políticas para la atracción de talento altamente calificado han generado un valor fiscal neto positivo que se explica en la contribución en impuestos, seguridad social, consumo y generación de empleos indirectos, lo que ha superado los costos fiscales iniciales.
También es importante rescatar que el proyecto pretende otro beneficio, el spillover effect:
“(…) que ocurre cuando una persona con habilidades aún no desarrolladas en el país se incorpora a una empresa, permitiendo que, a través del trabajo cotidiano y la interacción con el talento local, ese conocimiento se transfiera al resto del personal. Este tipo de talento especializado también juega un rol fundamental en la formación interna, al facilitar la transferencia de técnicas, la capacitación en el uso de equipos y la realización de seminarios, charlas y entrenamientos. Sin este tipo de interacciones, difícilmente el país podrá cerrar la brecha de talento y del mercado laboral en el corto plazo.
Para Thomas Conelissen, el spillover effect (efecto derrame) en recursos humanos es la influencia, positiva o negativa, que las políticas de contratación, cultura o desempeño de un grupo de empleados generan sobre otros empleados, la productividad general o la imagen externa de la empresa. Afecta la retención, el clima laboral y la transferencia de conocimiento[2]
- Riesgos
El riesgo más discutible es que estos beneficios se conviertan, en la práctica, en un paquete de incentivos patrimoniales más que en una herramienta para fomentar la transferencia de conocimiento. Si el régimen se percibe como una vía para acceder a vehículos exentos o a reducciones tributarias significativas sin una correlación directa con productividad nacional, su legitimidad podría erosionarse rápidamente.
Esto no significa que los incentivos no sean necesarios. Países OCDE ya compiten agresivamente por talento especializado, y Costa Rica debe ofrecer condiciones atractivas si pretende insertarse en cadenas globales de valor de mayor sofisticación. Pero la pregunta esencial permanece: ¿son estos los incentivos correctos y, sobre todo, ¿sacrifican equidad fiscal?
¿Qué cambia?
| Tema | Normativa vigente | Propuestas del Proyecto de Ley 25.402 |
| Base imponible – Impuesto sobre la renta del salario | La Ley del Impuesto sobre la Renta (7092) no otorga reducciones especiales de base imponible para trabajadores extranjeros especializados; se aplica el régimen ordinario. | Reducción del 30% de la base imponible durante hasta 4 años para los beneficiarios. Aplicable solo si el salario supera el mínimo exento. |
| Base imponible – Impuesto sobre utilidades | No existe reducción especial; profesionales extranjeros tributan igual que cualquier residente habitual. | Reducción del 30% de la base imponible sobre utilidades generadas en Costa Rica, por hasta 4 años. |
| Rentas del exterior | Bajo el principio territorial, solo se gravan rentas de fuente costarricense; no hay tratamiento especial para rentas del exterior de trabajadores extranjeros. | Declara explícitamente que las rentas generadas en el exterior no se consideran de fuente costarricense y no se gravan. |
| Exención de menaje de casa | Régimen general de exenciones limitado a casos específicos (ej. rentistas/pensionados bajo otras leyes); no existe un paquete especial para talento especializado. | Exención por única vez del menaje de casa: artículos nuevos o usados, suficientes para necesidades del beneficiario y dependientes. |
| Exención de equipo tecnológico | No existe exención general para trabajadores especializados; se aplican impuestos ordinarios. | Exención por una vez de equipo de cómputo, telecomunicaciones o análogos, sujeto a proporcionalidad definida por DGA. |
| Exención a la importación de vehículos | No existe autorización general para importar vehículos libres de impuestos para trabajadores extranjeros en este contexto. | Exención para hasta dos vehículos, libre de impuestos de importación, aranceles e IVA. Posible importación de un vehículo sustituto por pérdida total o robo. |
| Venta o traspaso de bienes exentos | Adopta reglas generales de la Ley 10286 para exoneraciones y control de uso/destino. | Debe liquidarse el impuesto exonerado previo al traspaso de bienes (menaje, equipo o vehículos). Sanciones aplican si se incumple. |
| Garantía o caución a favor de Hacienda | No existe obligación para empresas de rendir caución por beneficios otorgados a trabajadores extranjeros. | Empresas deben rendir una garantía/caución para cubrir eventuales tributos no pagados o costos de deportación. |
| Control y fiscalización de exenciones | DGH y DGA ejercen controles regulares bajo la Ley 10286. | DGH fiscaliza uso/destino de exenciones; DGME debe informar cambios migratorios para activar controles. |
Recordemos que, aunque históricamente la finalidad básica de la imposición de los tributos ha sido la obtención de ingresos (finalidad recaudatoria o fiscal), actualmente también responden a finalidades extrafiscales, por ejemplo, la denominada Promoción del Comportamiento que en palabras de TORREALBA NAVAS:
“Atribuyen al sistema tributario la función de orientar los comportamiento de los contribuyentes en un sentido que no se seguiría, o se seguiría en menor intensidad, en ausencia del tributo. Esta función modernamente de liga a comportamientos de carácter económico, de modo que se busca alterar las decisiones económicas de los contribuyentes, en relación a como resultarían del mero juego del mercado. Así, con la técnica promocional del Derecho, se alientan los comportamientos queridos, mediante la concesión de tratos tributarios favorables (…)”.[3] De esta forma, los incentivos fiscales propuestos por el Proyecto 25.402 pueden convertirse en herramientas poderosas para impulsar innovación, atraer conocimiento y fortalecer sectores estratégicos, principalmente en empresas pertenecientes a Régimen de Zona Franca, sin embargo, deben establecerse controles adecuados para evitar el riesgo de transformar una política pública de atracción de talento acorde a la globalización en un régimen de beneficios desbalanceados, difícil de sostener política y fiscalmente en el tiempo.
Pamela Navarro Hidalgo
Asociada
[1] Acrónimo en inglés para definir una serie de habilidades o competencias en áreas de Ciencia, Tecnología, Ingeniería, Arte y Matemáticas, cuyo enfoque es la resolución de problemas complejos, el pensamiento crítico, la creatividad y la innovación.
[2] Do social interactions in the workplace lead to productivity spillover among co-workers? IZA World of Labor – Do social interactions in the workplace lead to productivity spillover among co-workers?
[3] TORREALBA NAVAS, A., Derecho Tributario. Parte General. T.I. Principios Generales y Derecho Tributario Material, Editorial Jurídica Continental, San José, 2009, p. 29.
